НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: УЧЕТ РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С ДОБРОВОЛЬНЫМ СТРАХОВАНИЕМ ГРУЗА РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ НА ВРЕМЯ ЕГО ПЕРЕВОЗКИ

В Письме УФНС РФ по г. Москве от 26.07.2007 N 20-12/071563 разъясняется порядок учета при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль расходов, связанных с добровольным страхованием груза российской организации на время его перевозки.

В соответствии со ст. 784 ГК РФ перевозка грузов, пассажиров и багажа осуществляется на основании договора перевозки.

В ст. 796 ГК РФ предусмотрено, что перевозчик несет ответственность за несохранность груза или багажа после принятия его к перевозке и до выдачи грузополучателю, если он не докажет, что утрата, недостача или повреждение (порча) груза произошли вследствие обстоятельств, которые перевозчик не мог предотвратить и устранение которых от него не зависело. Ущерб, причиненный при перевозке груза или багажа, возмещается перевозчиком.

Согласно ст. 929 ГК РФ по договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).

По договору имущественного страхования может быть застрахован риск утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества в порядке, установленном ст. 930 ГК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщики уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя в том числе расходы на обязательное и добровольное страхование.

На основании п. 1 ст. 263 НК РФ для целей налогообложения прибыли в расходы организации на добровольное страхование имущества включаются страховые взносы по перечисленным в этом пункте видам добровольного страхования имущества, в том числе по добровольному страхованию грузов.

При этом для подтверждения понесенных страхователем расходов по уплате страховой премии необходимо наличие не только страхового полиса, но и платежных документов (подтверждающих факт уплаты страхователем страховой премии), оформленных в соответствии с законодательством РФ, что является обязательным условием признания этих расходов в целях налогообложения.

Согласно п. 3 ст. 263 НК РФ расходы по добровольным видам страхования, указанным в п. 1 ст. 263 НК РФ, включаются в состав прочих расходов, учитываемых при исчислении налогооблагаемой прибыли, в размере фактических затрат.

Налогоплательщики, определяющие для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль доходы и расходы по методу начисления, учитывают расходы по добровольному страхованию в порядке, установленном в п. 6 ст. 272 НК РФ.

Под безусловной франшизой понимается часть ущерба, не подлежащая возмещению страховщиком во всех случаях.

На основании ст. 947 ГК РФ сумма, в пределах которой страховщик обязуется выплатить страховое возмещение по договору имущественного страхования или которую он обязуется выплатить по договору личного страхования (страховая сумма), определяется соглашением страхователя со страховщиком в соответствии с правилами, предусмотренными данной статьей.

При страховании имущества или предпринимательского риска, если договором страхования не предусмотрено иное, страховая сумма не должна превышать их действительную стоимость (страховую стоимость). Такой стоимостью считается:

- для имущества - его действительная стоимость в месте его нахождения в день заключения договора страхования;

- для предпринимательского риска - убытки от предпринимательской деятельности, которые страхователь, как можно ожидать, понес бы при наступлении страхового случая.

В ст. 949 ГК РФ установлено, что если в договоре страхования имущества или предпринимательского риска страховая сумма установлена ниже страховой стоимости, то страховщик при наступлении страхового случая обязан возместить страхователю (выгодоприобретателю) часть понесенных последним убытков пропорционально отношению страховой суммы к страховой стоимости.

Если страховая сумма меньше страховой стоимости, то возмещение части возможного ущерба остается на собственном риске страхователя.

В соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам, учитываемым при исчислении налогооблагаемой прибыли, относятся доходы в виде сумм возмещения убытков или ущерба.

При этом суммы недополученного страхового возмещения (безусловная франшиза) не подлежат учету в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, в связи с тем, что возможность учета таких расходов не предусмотрена гл. 25 НК РФ.

Согласно ст. 15 ГК РФ лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере.

Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

В ст. 1064 ГК РФ определено, что вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред.

В п. 1 ст. 1068 ГК РФ установлено, что юридическое лицо либо гражданин возмещает вред, причиненный его работником при исполнении трудовых (служебных, должностных) обязанностей.

Следовательно, убытки, связанные с повреждением груза в период перевозки, могут быть взысканы с лица, причинившего вред.