СТРАХОВАНИЕ АВТОТРАНСПОРТА: ЧАСТЬ 2

Страхование автотранспорта: часть 2

Страхование осуществляется на основании договоров имущественного или личного страхования, заключаемых гражданином или юридическим лицом (страхователем) со страховой организацией (страховщиком) (п. 1 статьи 927 Гражданского кодекса (ГК)).


Налоговый учет страховых взносов

В целях налогообложения прибыли расходы на добровольное страхование будут включаться в состав расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 5 п. 1 статьи 253 Налогвого кодекса (НК)).

Расходы на добровольное страхование имущества включают взносы на добровольное страхование средств транспорта, в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 статьи 263 НК). Таким образом, расходы на добровольное страхование автомобилей в целях налогообложения прибыли признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией.

Расходы по добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (п. 3 статьи 263 НК).

Если организация для признания доходов и расходов применяет метод начисления, то в этом случае расходы по добровольному страхованию автомобиля признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов.

Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 6 статьи 272 НК).

Если организация для учета доходов и расходов применяет кассовый метод, то расходы на добровольное страхование имущества признаются в момент их оплаты, независимо от срока действия договора страхования (п. 3 статьи 273 НК).


Рассмотрим пример

Организация заключила со страховой организацией договор добровольного страхования автомобиля, принадлежащего ей на праве собственности. Срок действия договора 1 год. Договор подписан 15 апреля. По условиям договора он вступает в силу в момент уплаты страховой премии, которая должна быть уплачена разовым платежом. Платеж осуществлен 19 апреля, сумма страховой премии составляет 36000 руб.

Договор заключен на 1 год и вступает в силу в момент уплаты страховой премии, таким образом, срок действия договора страхования автомобиля с 19 апреля текущего года по 19 апреля следующего года.

Если приказом по учетной политике организация установит, что расходы по уплате страховой премии будут распределяться пропорционально количеству месяцев срока действия договора (12 месяцев), то в бухгалтерском учете организации ежемесячно следует отражать по 3000 руб.

Договор вступил в силу не с 1, а с 19 апреля. Пунктом 19 ПБУ 10/99 определено, что расходы должны быть обоснованно распределены. В апреле договор действует в течение 12 дней, следовательно, в расходы следует включить 1200 руб. (3000 руб. / 30 день x 12 дней).

Срок действия договора истекает 19 апреля следующего года, т.е. договор действует в течение 19 дней, и в расходы следует включить сумму 1900 руб. (3000 руб. / 30 день x 19 дней).

Ежемесячно в бухгалтерском и налоговом учете в составе расходов будут учитываться разные суммы страховых взносов, что приведет к различию между двумя видами учета. Возникающие разницы необходимо отражать в порядке, предусмотренном ПБУ 18/02.

Чтобы избежать появления разниц и сложных расчетов, организация в целях бухгалтерского учета применяет порядок, предусмотренный для признания страховых взносов в целях налогообложения прибыли. Избранный порядок закреплен в приказе по учетной политике в целях бухгалтерского учета.

Дебет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"
Кредит 51 "Расчетные счета"
36000 - перечислена страховая премия по договору добровольного страхования автомобиля (на день перечисления платежа);

Дебет 97 "Расходы будущих периодов"
Кредит 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"
36000 - отражена сумма страхового платежа в составе расходов будущих периодов;

Дебет 26 "Общехозяйственные расходы"
Кредит 97 "Расходы будущих периодов"
1200 - отражена сумма расходов на добровольное страхование, приходящаяся на апрель текущего года (аналогичную запись необходимо делать в течение всего срока действия договора страхования в суммах, приходящихся на каждый месяц).

При наступлении страхового случая сумма страховых взносов, не включенная в расходы, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Дебет 99 "Прибыли и убытки"
Кредит 97 "Расходы будущих периодов"
- на сумму страховых взносов, не учтенных в составе расходов на дату наступления страхового случая.


Бухгалтерский учет страхового возмещения

При наступлении страхового случая (угон, авария, иной страховой случай, предусмотренный договором) убытки, причиненные организации, полностью или частично покрываются суммами страхового возмещения.

Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются согласно Плану счетов по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту субсчета 76-1. Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита субсчета 76-1 на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. являются прочими доходами организации (п. 9 ПБУ 9/99).

Величина прочих поступлений признается в бухгалтерском учете в фактических суммах по мере образования (выявления) (п. п. 10.6, 16 ПБУ 9/99).

Расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.), признаются прочими расходами организации (п. 13 ПБУ 10/99).

Величина прочих расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, определяется в порядке, предусмотренном п. 6 ПБУ 10/99, т.е. расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности.

Прочие доходы и расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок (п. 11 ПБУ 9/99, п. 15 ПБУ 10/99).


Налоговый учет страхового возмещения

В целях налогообложения прибыли суммы возмещения убытков или ущерба признаются внереализационными доходами организации (п. 3 статьи 250 НК). Таким образом, при наступлении страхового случая сумма возмещения, полученная от страховой организации, признается внереализационным доходом организации.

Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода) (п. 2 статьи 15 ГК).

Сумма страхового возмещения, полученная организацией по договору добровольного страхования автомобиля в связи с угоном застрахованного автомобиля, включается в состав внереализационного дохода, учитываемого при налогообложении прибыли. Одновременно в состав внереализационных расходов организации списывается стоимость утраченного имущества, по которому произведена выплата (письмо Минфина России от 29.03.2007 N 03-03-06/1/185).

Договором страхования и правилами страхования, на основании которых заключен договор страхования автомобиля, может быть предусмотрена возможность компенсации ущерба путем восстановления автомобиля непосредственно страховой компанией без привлечения страхователя. Если же ремонт автомобиля осуществляется с участием собственника имущества, то страховое возмещение, полученное страхователем-выгодоприобретателем (арендодателем - собственником сдаваемого в аренду легкового автомобиля (транспортного средства без экипажа)) по договору страхования движимого имущества, учитывается для целей налогообложения прибыли в составе доходов выгодоприобретателя при наступлении страхового случая (повреждения застрахованного автомобиля в результате ДТП). Включение расходов на ремонт, связанных с причинением вреда в результате аварии (ДТП), с целью уменьшения налогооблагаемой базы возможно только в части затрат, покрываемых за счет сумм страхового возмещения.