Статьи
Р. Демьянов
Страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств, ОСАГО; Страхование ответственности
Наиболее распространенным является КАСКО. По нему автомобиль страхуется от комплексного риска, включающего риски угона и ущерба:
Конкретные перечни рисков и страховых случаев страховая компания устанавливает в договоре или правилах страхования.
Затраты организации на обязательное или добровольное страхование принадлежащего ей автомобиля (автогражданской ответственности) не включаются в первоначальную стоимость данного транспортного средства.
В соответствии с п. 1 статьи 257 Налогового кодекса (НК) первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (за исключением НДС и акцизов). Ни к одному из перечисленных случаев страховая премия, выплаченная страховщику, отношения не имеет потому, как автомобиль как транспортное средство может выполнять свои функции независимо от наличия или отсутствия страховки.
Поэтому расходы на указанные виды страхования следует учитывать в порядке, изложенном в статье 263 и п. 6 статьи 272 НК.
В статье 251 НК приведен закрытый перечень доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли. Страховое возмещение по договору добровольного страхования имущества в связи с наступлением страхового случая в нем не упоминается. Поэтому сумму возмещения, полученную от страховой компании в случае угона автотранспортного средства, необходимо включить во внереализационные доходы организации-страхователя на основании п. 3 статьи 250 НК.
При методе начисления указанные доходы признаются на дату принятия страховой компанией решения о возмещении ущерба от угона автомобиля (пп. 4 п. 4 статьи 271 НК), а при кассовом методе - после фактического получения денежных средств от страховщика (п. 2 статьи 273 НК).
Одновременно в состав внереализационных расходов организация списывает стоимость угнанного автомобиля, по которому выплачена сумма возмещения.
Расходы на добровольное страхование автотранспортных средств, используемых в производственной или иной хозяйственной деятельности организации, учитываются в целях налогообложения прибыли только по тем видам добровольного страхования, которые перечислены в п. 1 статьи 263 НК.
Страховые взносы по иным видам добровольного страхования не уменьшают налоговую базу при расчете налога на прибыль (п. 6 статьи 270 НК). В пп. 1 п. 1 статьи 263 НК указаны страховые взносы на добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, при условии, что затраты на его содержание при исчислении налога на прибыль включаются в расходы, связанные с производством и реализацией. Расходы на этот вид добровольного страхования признаются в налоговом учете в размере фактических затрат и включаются в состав расходов на страхование имущества (п. 3 статьи 263 НК).
При методе начисления страховая премия по договору добровольного страхования от угона и ущерба отражается в налоговом учете в соответствии с п. 6 статьи 272 НК – порядок ее признания зависит от того, как уплачивались страховые взносы (единовременно или несколькими платежами).
Если страховые взносы перечисляются в рассрочку и договор страхования заключен на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу).
Сумма расходов страхователя, относящихся к данному отчетному периоду, определяется пропорционально количеству календарных дней действия договора в этом периоде.
Организации, применяющие кассовый метод, признают страховые премии по договорам добровольного страхования в полной сумме после их фактической уплаты страховщику. На это указано в п. 3 статьи 273 НК.
Как уже отмечалось, помимо ОСАГО организация может дополнительно в добровольной форме застраховать ответственность за причинение вреда третьим лицам (п. 5 статьи 4 Закона 40-ФЗ). Такая страховка оформляется на случай, когда страховой выплаты по обязательному страхованию недостаточно для полного возмещения вреда потерпевшим либо если причиненный вред вообще не подлежит возмещению по договору ОСАГО. Случаи наступления ответственности, не относящейся к страховому риску по обязательному страхованию, перечислены в п. 2 статьи 6 Закона 40-ФЗ.
Однако в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, страховые взносы на добровольное страхование ответственности можно включить только если подобное страхование является условием осуществления организацией деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями (пп. 8 п. 1 статьи 263 НК).
Понятия общепринятых международных требований в законодательстве нет. Согласно Письму Минфина России от 07.09.2005 №03-03-02/74 указанные расходы могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, в частности, в следующих случаях:
В остальных случаях добровольное страхование гражданской ответственности сверх ОСАГО не включается в расходы страхователя.
Обратите внимание! Страховые взносы на добровольное страхование автотранспорта от угона и (или) ущерба (каско) и на добровольное страхование гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств, отраженные в договоре (страховом полисе) общей суммой, нельзя учесть для целей налогообложения прибыли.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "CO-INSURANCE.RU | Теория и практика страхования" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
Р. Демьянов
ДОБРОВОЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ ГРАЖДАНСКОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ
Разделы:Страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств, ОСАГО; Страхование ответственности
Общие принципы обязательного страхования гражданской ответственности транспортных средств (ОСАГО) установлены в статьях 927 - 970 ГК, Законе РФ от 27.11.1992 №4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации", Федеральным законом от 25.04.2002 №40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" (Закон 40-ФЗ).
В добровольном порядке организация может застраховать риск утраты (гибели) или повреждения автомобиля, а также риски гражданской ответственности перед третьими лицами сверх ОСАГО.
- Страхование по риску КАСКО
Наиболее распространенным является КАСКО. По нему автомобиль страхуется от комплексного риска, включающего риски угона и ущерба:
- по риску угона предполагается возмещение убытков, возникших в результате хищения (кражи, грабежа, разбоя) застрахованного транспортного средства;
- по риску ущерба возмещаются убытки, возникшие в результате повреждения или гибели (уничтожения) застрахованного автомобиля или отдельных его частей и деталей вследствие:
а) дорожно-транспортного происшествия (столкновения, наезда, опрокидывания, падения, возгорания и повреждения в результате противоправных действий третьих лиц);
б) пожара или взрыва;
в) стихийного бедствия (удара молнии, бури, шторма, урагана, ливня, града, обильного снегопада, селя, обвала, наводнения, паводка и т.п.);
г) падения инородных предметов, в том числе снега и льда;
д) повреждения автомобиля животными.
Конкретные перечни рисков и страховых случаев страховая компания устанавливает в договоре или правилах страхования.
Затраты организации на обязательное или добровольное страхование принадлежащего ей автомобиля (автогражданской ответственности) не включаются в первоначальную стоимость данного транспортного средства.
В соответствии с п. 1 статьи 257 Налогового кодекса (НК) первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (за исключением НДС и акцизов). Ни к одному из перечисленных случаев страховая премия, выплаченная страховщику, отношения не имеет потому, как автомобиль как транспортное средство может выполнять свои функции независимо от наличия или отсутствия страховки.
Поэтому расходы на указанные виды страхования следует учитывать в порядке, изложенном в статье 263 и п. 6 статьи 272 НК.
В статье 251 НК приведен закрытый перечень доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли. Страховое возмещение по договору добровольного страхования имущества в связи с наступлением страхового случая в нем не упоминается. Поэтому сумму возмещения, полученную от страховой компании в случае угона автотранспортного средства, необходимо включить во внереализационные доходы организации-страхователя на основании п. 3 статьи 250 НК.
При методе начисления указанные доходы признаются на дату принятия страховой компанией решения о возмещении ущерба от угона автомобиля (пп. 4 п. 4 статьи 271 НК), а при кассовом методе - после фактического получения денежных средств от страховщика (п. 2 статьи 273 НК).
Одновременно в состав внереализационных расходов организация списывает стоимость угнанного автомобиля, по которому выплачена сумма возмещения.
Расходы на добровольное страхование автотранспортных средств, используемых в производственной или иной хозяйственной деятельности организации, учитываются в целях налогообложения прибыли только по тем видам добровольного страхования, которые перечислены в п. 1 статьи 263 НК.
Страховые взносы по иным видам добровольного страхования не уменьшают налоговую базу при расчете налога на прибыль (п. 6 статьи 270 НК). В пп. 1 п. 1 статьи 263 НК указаны страховые взносы на добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, при условии, что затраты на его содержание при исчислении налога на прибыль включаются в расходы, связанные с производством и реализацией. Расходы на этот вид добровольного страхования признаются в налоговом учете в размере фактических затрат и включаются в состав расходов на страхование имущества (п. 3 статьи 263 НК).
При методе начисления страховая премия по договору добровольного страхования от угона и ущерба отражается в налоговом учете в соответствии с п. 6 статьи 272 НК – порядок ее признания зависит от того, как уплачивались страховые взносы (единовременно или несколькими платежами).
Если страховые взносы перечисляются в рассрочку и договор страхования заключен на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу).
Сумма расходов страхователя, относящихся к данному отчетному периоду, определяется пропорционально количеству календарных дней действия договора в этом периоде.
Организации, применяющие кассовый метод, признают страховые премии по договорам добровольного страхования в полной сумме после их фактической уплаты страховщику. На это указано в п. 3 статьи 273 НК.
- Добровольное страхование ответственности за причинение вреда третьим лицам
Как уже отмечалось, помимо ОСАГО организация может дополнительно в добровольной форме застраховать ответственность за причинение вреда третьим лицам (п. 5 статьи 4 Закона 40-ФЗ). Такая страховка оформляется на случай, когда страховой выплаты по обязательному страхованию недостаточно для полного возмещения вреда потерпевшим либо если причиненный вред вообще не подлежит возмещению по договору ОСАГО. Случаи наступления ответственности, не относящейся к страховому риску по обязательному страхованию, перечислены в п. 2 статьи 6 Закона 40-ФЗ.
Однако в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, страховые взносы на добровольное страхование ответственности можно включить только если подобное страхование является условием осуществления организацией деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями (пп. 8 п. 1 статьи 263 НК).
Понятия общепринятых международных требований в законодательстве нет. Согласно Письму Минфина России от 07.09.2005 №03-03-02/74 указанные расходы могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, в частности, в следующих случаях:
- когда страховая защита предоставляется на территории иностранного государства по тем видам ответственности, без страхования которых резидент РФ не сможет осуществлять деятельность в этих странах;
- если страхователями считаются иностранные организации, работающие в России через постоянные представительства и застраховавшие ответственность по правилам делового оборота или законодательства страны своего постоянного нахождения.
В остальных случаях добровольное страхование гражданской ответственности сверх ОСАГО не включается в расходы страхователя.
Обратите внимание! Страховые взносы на добровольное страхование автотранспорта от угона и (или) ущерба (каско) и на добровольное страхование гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств, отраженные в договоре (страховом полисе) общей суммой, нельзя учесть для целей налогообложения прибыли.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "CO-INSURANCE.RU | Теория и практика страхования" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)