НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: УЧЕТ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА СТРАХОВОГО АГЕНТА

Вопрос:

Для оказания услуг, связанных с заключением и исполнением договоров страхования и перестрахования, страховая организация привлекает страхового агента (физическое лицо). Предусмотрены ли какие-нибудь особенности в отношении учета расходов в виде вознаграждения, выплачиваемого страховому агенту (физическому лицу), в расходах для целей исчисления налога на прибыль организаций?

Ответ:

В соответствии с пп. 8 п. 2 ст. 294 Налогового кодекса РФ к расходам страховых организаций в целях гл. 25 НК РФ относятся вознаграждения за оказание услуг страхового агента и (или) страхового брокера.

Каких-либо иных особенностей в отношении учета расходов в виде вознаграждения, выплачиваемого страховым агентам (как физическим, так и юридическим лицам), положениями НК РФ не установлено.

Вместе с тем следует учитывать следующее.

Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Отношения между лицами, осуществляющими виды деятельности в сфере страхового дела, или с их участием, отношения по осуществлению государственного надзора за деятельностью субъектов страхового дела, а также иные отношения, связанные с организацией страхового дела, регулируются Законом РФ от 27.11.1992 N 4015-1 ''Об организации страхового дела в Российской Федерации'' (далее - Закон N 4015-1).

Законом N 4015-1 установлено, в частности, определение страхового агента.

В соответствии с п. 2 ст. 8 Закона N 4015-1 (в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 10.12.2003 N 172-ФЗ ''О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации ''Об организации страхового дела в Российской Федерации'' и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации'' (далее - Федеральный закон N 172-ФЗ)) страховыми агентами признаются физические или юридические лица, действующие от имени страховщика и по его поручению в соответствии с предоставленными полномочиями.

Согласно п. 1 ст. 8 Закона N 4015-1 (в ред. Федерального закона N 172-ФЗ) страховыми агентами признаются граждане Российской Федерации, осуществляющие свою деятельность на основании гражданско-правового договора, или российские юридические лица (коммерческие организации), представляющие страховщика в отношениях со страхователем по поручению страховщика в соответствии с предоставленными полномочиями.

Пунктом 21 ст. 255 НК РФ установлено, что к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации- налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско- правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями.

Следовательно, с момента вступления в силу Федерального закона N 172-ФЗ страховщик вправе относить к расходам для целей налогообложения прибыли организаций расходы в виде вознаграждения, выплачиваемого страховому агенту - физическому лицу только на основании заключенного с ним гражданско-правового договора.

Расходы в виде вознаграждения, выплачиваемого страховому агенту - физическому лицу на основании заключенного с ним трудового договора, не могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.

Следует отметить, что вышеуказанный подход следует применять только к трудовому договору, заключенному после вступления в силу Федерального закона N 172-ФЗ.

Что касается расходов в виде вознаграждения, выплачиваемого страховому агенту - физическому лицу на основании трудового договора, заключенного с ним до вступления в силу Федерального закона N 172-ФЗ, то такие расходы можно продолжать учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли организаций до окончания срока действия или расторжения такого договора.